Normele de aplicare a Codului fiscal aduc noutati privind taxarea nerezidentilor

Una calda si una rece, iata ce primim o data cu ultimele modificari ale Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal (aprobate prin HG nr. 1.840/2004). Mai exact ne referim la noile reglementari in ceea ce priveste aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri in cazul impunerii veniturilor nerezidentilor. Vestea rea este legata de modul in care trebuie interpretate prevederile conventiilor, atunci cand veniturile in discutie sunt de natura dividendelor, dobanzilor, comisioanelor si redeventelor. De regula, tratatele contin o formulare de genul:

1. Dividendele/dobanzile/comisioanele/redeventele platite de catre o societate care este rezidenta a unui stat contractant catre un rezident al celuilalt stat contractant se impun in acel celalalt stat.
2. Totusi, aceste dividende/dobanzi/comisioane/redevente pot fi impuse si in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende, potrivit legislatiei acelui stat, dar impozitul astfel stabilit nu poate depasi Ö. la suta din suma bruta a dividendelor. Conform noilor reglementari aplicarea prevederilor pct. 2 devine obligatorie. Trebuie insa spus ca o asemenea reglementare nu este o noutate absoluta. Ordinul nr. 635/2002 instituia dreptul statului-sursa a venitului de a incasa impozitul datorat. Culmea este ca respectivul ordin a fost abrogat prin Normele metodologice actuale, care ajung sa spuna in final cam acelasi lucru. In concluzie, impozitul aferent dividendelor, dobanzilor, comisioanelor si redeventelor platite unui nerezident se va retine, declara si plati in statul-sursa a venitului (adica Romania). O opinie distincta asupra acestei probleme o gasiti in caseta alaturata. Vestea buna se refera la procedura pe care nerezidentii trebuie sa o indeplineasca pentru a beneficia de prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri. Dupa modificarile aduse la normele metodologice, procedura presupune urmatoarele:



• Nerezidentul beneficiar al unor venituri din Romania va putea depune, "in anul realizarii venitului sau in anul urmator realizarii acestuia, la platitorul de venituri originalul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), tradus si legalizat de organul autorizat din Romania." Desi formularea "anul urmator" este destul de vaga, se poate aprecia ca termenul limita de depunere este 31 decembrie anul urmator celui in care s-a realizat venitul.
  
• Nu este clar intervalul de timp la care trebuie depus un nou certificat de rezidenta fiscala. Conform vechilor reglementari, acesta ar fi trebuit depus anual. In urma modificarilor este de presupus ca perioada de valabilitate a certificatului este intrinsec legata de inscrierile facute in el de catre autoritatea fiscala care l-a emis/vizat. Astfel, in anul curent se poate depune un certificat fiscal care sa fie valabil atat pentru anul curent, cat si pentru cel anterior (dat fiind ca in anul curent se poate depune certificatul si pentru anul anterior).
  
• Pana la depunerea certificatului sau a altui document acceptat, veniturile nerezidentului se vor impozita conform legislatiei interne. Dupa prezentarea certificatului sau a altui document acceptat conform legii, se va face regularizarea impozitului.
  
• Ca o nota de noutate, calitatea de nerezident a unui contribuabil poate fi prezumata si in baza informatiilor primite din partea autoritatilor fiscale ale tarii partenere de conventie de evitare a dublei impuneri.
  
• Dupa indeplinirea tuturor formalitatilor, legea prevede ca "certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe pana la data de 31 decembrie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-au incasat veniturile impozitate in Romania, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele acestuia."
  

Opinii alternative

In opinia mea, dispozitiile pct.12 alin. 1 si 2 din Normele metodologice de aplicare ale Codului Fiscal astfel cum au fost modificate prin HG nr. 1.840/2004 nu sunt de natura a stabili dreptul neconditionat al statului roman de a retine impozit la sursa in cazul unor asemenea venituri. Aceasta deoarece in majoritatea cazurilor conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate cu diverse state prevad ca autoritatile competente ale fiecarui stat vor stabili modul de aplicare a exceptiei de la regula stabilita. In lipsa unor astfel de acorduri intre autoritatile competente, se aplica cu prioritate dispozitiile din conventie care statornicesc dreptul statului nerezidentului de a retine impozitul aferent. In acest sens este si Decizia CSJ nr. 1.309/1998 care, in esenta, precizeaza ca lipsa acordurilor intre state privind modul de aplicare a derogarii de la regula impozitarii in statul primitorului conduce la imposibilitatea si inaplicabilitatea unei astfel de derogari pentru motive care pot fi studiate in decizia sus amintita. Conventiile de evitare a dublei impuneri fac parte din dreptul international, drept care se aplica cu prioritate fata de dreptul intern, astfel cum stabileste art. 11 din Constitutia Romaniei.

Jurist Vlad Stefan Intelligent Business Consulting SRL

Vezi alte articole din aceeas categorie ››